Юридические вопросы

11.06.2015

— — 

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ:

 

Статья 14.1. Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии)

 

1. Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или без государственной регистрации в качестве юридического лица -

влечет наложение административного штрафа в размере от пятисот до двух тысяч рублей.

(в ред. Федерального закона от 22.06.2007 N 116-ФЗ)

ст. 14.1, "Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 23.05.2015) {КонсультантПлюс}

Статья 171. Незаконное предпринимательство

 

1. Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или без лицензии в случаях, когда такая лицензия обязательна, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере, -

(в ред. Федерального закона от 07.12.2011 N 420-ФЗ)

наказывается штрафом в размере до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет, либо обязательными работами на срок до четырехсот восьмидесяти часов, либо арестом на срок до шести месяцев.

(в ред. Федеральных законов от 08.12.2003 N 162-ФЗ, от 07.03.2011 N 26-ФЗ, от 07.12.2011 N 420-ФЗ)

ст. 171, "Уголовный кодекс Российской Федерации" от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 23.05.2015) {КонсультантПлюс}

 

Вопрос: Правомерно ли привлечение физического лица к ответственности по п. 2 ст. 116 НК РФ в связи с осуществлением предпринимательской деятельности без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя?

 

Ответ: Принимая во внимание арбитражную практику, привлечение физического лица к ответственности по п. 2 ст. 116 Налогового кодекса РФ в связи с осуществлением предпринимательской деятельности без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя является неправомерным.

 

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований п. 1 ст. 23 ГК РФ, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем (п. 4 ст. 23 ГК РФ).

Одновременно абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ предусмотрено, что индивидуальными предпринимателями в целях налогообложения признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Поскольку в силу ст. 23 ГК РФ, ст. 11 НК РФ при несоблюдении обязанности пройти государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не вправе ссылаться на то, что он не является предпринимателем, отсутствие государственной регистрации само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой (Постановление Конституционного Суда РФ от 27.12.2012 N 34-П).

Таким образом, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированные в качестве индивидуального предпринимателя, для целей исполнения обязанностей, установленных НК РФ, фактически приравниваются к индивидуальным предпринимателям. При получении физическим лицом доходов от деятельности, не относимой им к предпринимательской, но подлежащей квалификации в качестве таковой, на указанное лицо будет распространяться соответствующий режим налогообложения, установленный НК РФ для индивидуальных предпринимателей.

Вместе с тем согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ (п. 1 ст. 107 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 108 НК РФ предусмотрено, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.

Исходя из приведенных общих положений об ответственности, а также основных принципов налогового законодательства (ст. 3 НК РФ) расширительное толкование норм о налоговой ответственности недопустимо.

Аналогичной позиции придерживается Президиум ВАС РФ в Постановлении от 28.10.2008 N 8361/08 по делу N А03-10798/07-14, от 19.11.2002 N 8645/02 по делу N А76-2319/2000-33-115, от 17.04.2002 N 755/02 по делу N А40-7430/01-115-65 (направлено Письмом МНС России от 26.07.2002 N ШС-6-14/1099).

В силу пп. 1 п. 1 ст. 32 НК РФ решения налогового органа о привлечении к ответственности должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Пунктом 2 ст. 116 НК РФ предусмотрена ответственность за ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 116 НК РФ).

Субъектами указанного правонарушения являются организации и индивидуальные предприниматели (то есть лица, уже зарегистрированные в качестве таковых). По смыслу данной нормы она не предполагает ответственность за осуществление предпринимательской деятельности без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, следовательно, субъектами ответственности по данной норме не могут быть физические лица, ведущие предпринимательскую деятельность и не зарегистрированные в качестве предпринимателей.

Регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" и не относится к основаниям постановки на учет в налоговом органе, предусмотренным НК РФ, о которых идет речь в п. 2 ст. 116 НК РФ.

Отсутствие события налогового правонарушения исключает привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 1 ст. 109 НК РФ).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации оснований для привлечения физического лица к налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 116 НК РФ, не имеется.

Данные выводы подтверждаются арбитражной практикой (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.08.2014 по делу N А67-5412/2013, от 18.07.2014 по делу N А67-3651/2013, от 15.07.2014 по делу N А45-15762/2013, от 15.07.2014 по делу N А67-4243/2013).

Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 03.04.2007 N 13617/05 расширительное толкование правовой нормы, содержащейся в ст. 107 НК РФ о субъекте налогового правонарушения, является недопустимым при решении вопросов, связанных с привлечением к ответственности.

В дополнение следует отметить, что осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя влечет применение административной ответственности по ч. 1 ст. 14.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

 

М.И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

08.12.2014

 

 

Ответил: специалист службы «Правовая поддержка» компании «Прайм»